अधिग्रहण लेखांकन
जब एक अधिग्रहणकर्ता दूसरी कंपनी खरीदता है, तो अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण पद्धति के तहत घटना को रिकॉर्ड करना होगा। यह दृष्टिकोण अधिग्रहणों को रिकॉर्ड करने के लिए कई चरणों को अनिवार्य करता है, जो इस प्रकार हैं:
अर्जित की गई किसी भी मूर्त संपत्ति और देनदारियों को मापें
अर्जित की गई किसी भी अमूर्त संपत्ति और देनदारियों को मापें
अधिग्रहीत व्यवसाय में किसी भी गैर-नियंत्रित ब्याज की मात्रा को मापें
विक्रेता को भुगतान किए गए प्रतिफल की राशि को मापें
लेन-देन पर किसी भी सद्भावना या लाभ को मापें
हम नीचे इनमें से प्रत्येक चरण से निपटेंगे।
मूर्त संपत्ति और देनदारियों को मापें. अधिग्रहण की तारीख के अनुसार मूर्त संपत्ति और देनदारियों को उनके उचित बाजार मूल्यों पर मापें, जो कि वह तारीख है जब अधिग्रहणकर्ता का अधिग्रहण पर नियंत्रण हो जाता है। कुछ अपवाद हैं, जैसे पट्टे और बीमा अनुबंध, जिन्हें उनकी स्थापना की तारीखों के अनुसार मापा जाता है। हालांकि, अधिकांश संपत्ति और देनदारियों को अधिग्रहण की तारीख के अनुसार मापा जाना चाहिए। यह उचित मूल्य विश्लेषण अक्सर तीसरे पक्ष के मूल्यांकन फर्म द्वारा किया जाता है।
अमूर्त संपत्ति और देनदारियों को मापें. अमूर्त संपत्ति और देनदारियों को उनके उचित बाजार मूल्यों पर अधिग्रहण की तारीख के अनुसार मापें, जो कि वह तारीख है जब अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहण पर नियंत्रण हासिल करता है। यह अधिग्रहणकर्ता के लिए मूर्त आस्तियों और देनदारियों के मापन की तुलना में अधिक कठिन कार्य होता है, क्योंकि हो सकता है कि अधिग्रहणिति ने इनमें से कई मदों को अपने तुलन पत्र में दर्ज नहीं किया हो। एक बार अधिग्रहण लेनदेन के हिस्से के रूप में मापा और दर्ज किए जाने के बाद, अमूर्त संपत्ति को उनके उपयोगी आर्थिक जीवन पर परिशोधित किया जाना चाहिए। यदि एक अमूर्त संपत्ति का जीवनकाल अनिश्चित माना जाता है, तब तक इसका परिशोधन न करें जब तक कि एक उपयोगी आर्थिक जीवन निर्धारित नहीं किया जा सके।
गैर-नियंत्रित ब्याज को मापें. अधिग्रहण की तारीख पर अपने उचित मूल्य पर अधिग्रहणिती में गैर-नियंत्रित हित को मापें और रिकॉर्ड करें। उचित मूल्य अधिग्रहणिति के स्टॉक के बाजार मूल्य से प्राप्त किया जा सकता है, यदि इसके लिए एक सक्रिय बाजार मौजूद है। यह राशि अधिग्रहणकर्ता द्वारा व्यवसाय को खरीदने के लिए भुगतान की गई कीमत से प्रति शेयर कम होने की संभावना है, क्योंकि गैर-नियंत्रित ब्याज से जुड़ा कोई नियंत्रण प्रीमियम नहीं है।
उपाय विचार भुगतान किया गया. ऐसे कई प्रकार के प्रतिफल हैं जिनका भुगतान विक्रेता को किया जा सकता है, जिसमें नकद, ऋण, स्टॉक, एक आकस्मिक कमाई और अन्य प्रकार की संपत्ति शामिल हैं। कोई फर्क नहीं पड़ता कि किस प्रकार के प्रतिफल का भुगतान किया जाता है, इसे अधिग्रहण तिथि के अनुसार इसके उचित मूल्य पर मापा जाता है। भुगतान की गई कुल राशि का पता लगाने के लिए निम्नलिखित गणना का उपयोग किया जाता है:
+ विक्रेता को भुगतान की गई संपत्ति का उचित मूल्य
+ अधिग्रहणकर्ता इक्विटी पुरस्कारों का उचित मूल्य जो मौजूदा अधिग्रहीत पुरस्कारों को प्रतिस्थापित करता है
- विक्रेता द्वारा वहन की गई देनदारियों का उचित मूल्य
= कुल प्रतिफल का भुगतान
अधिग्रहणकर्ता को इस विचार गणना में भविष्य के किसी भी भुगतान दायित्वों की राशि, जैसे कि कमाई शामिल करनी चाहिए। यदि अधिग्रहण की तारीख के बाद घटनाएं होती हैं, जैसे कि कमाई की व्यवस्था के तहत लक्ष्य को पूरा करना, तो इसकी लेखांकन मान्यता भुगतान किए गए प्रतिफल के प्रकार के आधार पर भिन्न होती है। यदि आकस्मिक भुगतान इक्विटी में है, तो भुगतान किए गए प्रतिफल का कोई पुनर्माप नहीं है, और जारी किए गए इक्विटी की राशि में कोई भी परिवर्तन बैलेंस शीट के इक्विटी अनुभाग के भीतर नोट किया गया है। यदि आकस्मिक भुगतान में एक परिसंपत्ति या देयता शामिल है, तो इसे प्रत्येक बाद की रिपोर्टिंग तिथि पर तब तक मापा जाता है जब तक कि आकस्मिक घटना का निपटारा नहीं हो जाता है, जिसमें शुद्ध आय में परिवर्तन की सूचना दी जाती है।
सद्भावना या सौदेबाजी खरीद लाभ को मापें. पिछले सभी चरणों को पूरा करने के बाद, अधिग्रहणकर्ता को निम्नलिखित गणना का उपयोग करके किसी भी सद्भावना या सौदेबाजी की खरीद पर लाभ की राशि में वापस आना चाहिए:
भुगतान किया गया प्रतिफल + गैर-नियंत्रित ब्याज - अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्ति
+ अधिग्रहीत पहचान योग्य देनदारियां
गैर-लाभकारी संस्थाओं के शामिल होने पर कुछ अलग दृष्टिकोण का उपयोग किया जाता है। जब एक गैर-लाभकारी अधिग्रहणकर्ता एक अधिग्रहणित का नियंत्रण प्राप्त करता है जिसका उचित मूल्य इसके लिए भुगतान किए गए प्रतिफल से अधिक है, तो अधिग्रहणकर्ता को एक अंतर्निहित योगदान प्राप्त हुआ कहा जाता है।
